Кипр, Люксембург, Мальта: с кем и как изменят налоговые соглашения в 2020 году

В обращении к гражданам России 25 марта 2020 года Президент России заявил о необходимости пересмотра ставок налога у источника при выплате дивидендов и процентов в оффшорные юрисдикции. В Министерстве Финансов РФ прокомментировали, что данное изменение коснется соглашений об избежании двойного налогообложения («СОИДН») с так называемыми «транзитными юрисдикциями», например, Кипром.[1] Изменения не затронут процентные доходы, выплачиваемые по еврооблигационным займам, облигационным займам российских компаний и займам, предоставляемым иностранными банками.

В то время как статьей 284 Налогового кодекса РФ закреплена ставка налога у источника в размере 15% при выплате дивидендов за рубеж, некоторыми налоговыми соглашениями она предусмотрена на уровне 5% или 10%.[2] Сейчас же в налоговых соглашениях для дивидендов предлагается установить ту же ставку, что закреплена в Налоговом кодексе РФ, а именно — 15%. Ставку по процентам предлагается закрепить в СОИДН также на уровне 15%, а в НК РФ она уже установлена в размере 20%. То есть льгота по процентам, пусть и не такая существенная, но все же будет сохранена.[3] Также следует учитывать, что с 2021 года в России полностью заработает Конвенция против злоупотреблений соглашениями об избежании двойного налогообложения («MLI»), вследствие чего для получения любых льгот по СОИДН компаниям придется доказывать ведение реальной предпринимательской деятельности.[4]

Следуя указанию Президента по состоянию на 20 апреля 2020 года, Правительство РФ направило уведомления Кипру, Люксембургу и Мальте о внесении изменений в СОИДН в части повышения ставки налога на доходы в виде дивидендов и процентов до 15%. Правительства Кипра, Люксембурга и Мальты еще не предоставили официальный ответ, однако, по данным новостного канала Известия, 7 апреля 2020 года в пресс-службе правительства Кипра заявили, что не исключают возможности опротестовать предложение РФ. Несмотря на это мы предполагаем, что Кипр, скорее всего, согласится на внесение изменений в соглашение. Во-первых, уже сейчас уведомления, направленные Россией другим «транзитным» странам, предлагают аналогичные изменения, что свидетельствует о намерении РФ продолжать сотрудничество по налогообложению на единообразных условиях для всех. Во-вторых, ввиду устойчивых и глубоких экономических связей между РФ и Кипром отказ от налогового соглашения будет невыгоден в первую очередь для Кипра.

По нашему мнению, следующими юрисдикциями, которым будут направлены аналогичные уведомления, станут Нидерланды и Великобритания. И, наоборот, к странам, соглашения с которыми не будут изменены, мы полагаем, относятся те, которые самостоятельно предъявляют жесткие требования к признанию компании налоговым резидентом (к примеру, предписывают создание экономического присутствия — «сабстенса» или запрашивают подтверждение принятия решений на территории такого государства), а также к доказательству фактического права на доход физических лиц, и в целом имеют высокий уровень налогового администрирования. К таким государствам можно отнести Германию, Австрию и США. 

Несмотря на то, что согласно указанию Президента РФ СОИДН будут расторгнуты в одностороннем порядке со странами, не согласовавшими новые условия налогообложения, каждое налоговое соглашение содержит особый механизм расторжения. Так, например, СОИДН с Кипром прекращает свое действие в отношении полученного дохода или принадлежащего капитала с первого января или после первого января календарного года, следующего за годом направления уведомления о прекращении действия.[5] Похожая процедура предусмотрена также для соглашений с Мальтой[6] и Люксембургом[7]. Если уведомление о прекращении СОИДН было направлено 30 июня или до 30 июня, то соглашение прекращает свое действие в отношении полученного дохода или принадлежащего капитала с первого января или после первого января календарного года, следующего за годом направления уведомления. Таким образом, даже в случае самого неблагоприятного сценария процесс расторжения будет проходить поэтапно, так как предусмотрены некоторые «переходные периоды». Впрочем, многие эксперты сходятся во мнении относительного того, что Минфин все же сможет договориться с правительствами других стран.