Корректировка прибыли КИК

Корректировка прибыли КИК по правилам ст. 309.1 НК РФ

Краткое описание услуги

Прибыль контролируемой иностранной компании для российских налоговых целей не всегда равна прибыли по ее финансовой отчетности. Налоговый кодекс РФ предусматривает специальные правила расчета прибыли КИК: по данным финансовой отчетности либо, в отдельных случаях или по выбору контролирующего лица, по правилам главы 25 НК РФ для российских организаций.

На практике это означает, что бухгалтерская прибыль КИК должна быть проверена и, при необходимости, скорректирована. Ошибки в таких расчетах часто возникают при наличии у КИК ценных бумаг, долей участия, производных финансовых инструментов, резервов, дочерних компаний, распределенной прибыли или операций со связанными лицами.

Какие показатели корректируются при расчете прибыли КИК

Корректировка необходима, если в финансовой отчетности КИК отражены показатели, которые по российским правилам не должны учитываться либо должны учитываться иначе. В частности, при определении прибыли КИК по данным финансовой отчетности не учитываются или пересчитываются следующие показатели:

1. Переоценка и обесценение финансовых активов

   Из прибыли КИК исключаются суммы переоценки и/или обесценения по справедливой стоимости долей в компаниях, паев, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если такие суммы уже отражены в прибыли или убытке КИК до налогообложения. По ст. 309.1 НК РФ такие доходы и расходы не учитываются при определении прибыли КИК.

   Это означает: если в отчетности КИК отражен доход от переоценки, этот доход нужно вычесть из прибыли. Если отражен расход от обесценения, такой расход нужно, наоборот, добавить обратно к прибыли, потому что он уже уменьшил бухгалтерский результат, но для целей расчета прибыли КИК не учитывается.

   Пример:

   КИК получила по отчетности прибыль 12 000 000 рублей. В этой сумме есть доход от переоценки ценных бумаг на 3 000 000 рублей. Для целей расчета прибыли КИК этот доход исключается:
   12 000 000 − 3 000 000 = 9 000 000 рублей.
   Именно 9 000 000 рублей, а не 12 000 000 рублей, нужно дальше анализировать для целей правил о КИК.

2. Доходы и расходы от реализации или иного выбытия финансовых активов

   Бухгалтерский результат от продажи ценных бумаг, долей, паев и аналогичных активов исключается из прибыли КИК и заменяется специальным расчетом по ст. 309.1 НК РФ. Доходы определяются по применимому стандарту финансовой отчетности, а расходы — исходя из стоимости актива на дату принятия к учету, если актив приобретен в 2015 году или позднее, либо исходя из стоимости на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, если актив был приобретен ранее.

   Это означает: нельзя просто взять прибыль или убыток от продажи ценных бумаг из финансовой отчетности. Сначала нужно убрать бухгалтерский результат от продажи, а затем посчитать результат заново по правилам НК РФ.

   Если в отчетности отражена прибыль от продажи, ее нужно вычесть. Если в отчетности отражен убыток от продажи, его нужно добавить обратно. После этого в расчет включается прибыль или убыток, рассчитанные по правилам ст. 309.1 НК РФ.

   Пример:

   КИК купила акции за 100 000 у.е. Позже акции были переоценены до 130 000 у.е., а затем проданы за 150 000 у.е. В отчетности КИК может быть отражена прибыль от продажи только 20 000 у.е., потому что продажная цена сравнивается с балансовой стоимостью.
   Для целей ст. 309.1 НК РФ результат нужно считать иначе:
   150 000 − 100 000 = 50 000 у.е.
   То есть в расчете прибыли КИК нужно учитывать не бухгалтерские 20 000 у.е., а 50 000 у.е., рассчитанные исходя из исторической стоимости актива.

3. Прибыль или убыток дочерних и ассоциированных организаций

   Если в отчетности КИК отражена доля в прибыли или убытке дочерней либо ассоциированной компании, такой показатель не учитывается при расчете прибыли КИК. Исключение — дивиденды: они не игнорируются и учитываются отдельно по правилам НК РФ.

   Проще говоря: если КИК показала в отчетности долю в прибыли дочерней компании, эту сумму нужно вычесть из прибыли КИК. Если КИК показала долю в убытке дочерней компании, эту сумму нужно добавить обратно, потому что такой убыток уже уменьшил бухгалтерскую прибыль КИК, но для целей расчета прибыли КИК не учитывается.

   Пример:

   КИК получила по отчетности прибыль 15 000 000 рублей. В этой сумме есть 4 000 000 рублей — доля в прибыли ассоциированной компании. Для целей расчета прибыли КИК эта сумма исключается:
   15 000 000 − 4 000 000 = 11 000 000 рублей.
   При этом если ассоциированная компания фактически выплатила КИК дивиденды, такие дивиденды анализируются отдельно и могут учитываться при расчете.

4. Резервы

   Расходы на формирование резервов и доходы от восстановления резервов не учитываются при расчете прибыли КИК. При этом фактические расходы, которые уменьшают ранее сформированный резерв, могут уменьшать прибыль КИК или увеличивать ее убыток, если такие расходы раскрыты в отчетности или подтверждены документами.

   Это означает: если КИК создала резерв и из-за этого показала расход, такой расход нужно добавить обратно к прибыли. Если КИК восстановила резерв и из-за этого показала доход, такой доход нужно вычесть из прибыли. Но если КИК фактически понесла расход за счет ранее созданного резерва, такой расход нельзя автоматически игнорировать: его можно учесть при наличии раскрытия в отчетности или подтверждающих документов.

   Пример:

   КИК получила по отчетности прибыль 8 000 000 рублей. В течение года она признала расход на создание резерва 2 000 000 рублей. Для целей расчета прибыли КИК этот расход не учитывается, поэтому его нужно добавить обратно:
   8 000 000 + 2 000 000 = 10 000 000 рублей.
   Если же в следующем году КИК фактически списала задолженность за счет ранее созданного резерва, такой фактический расход может быть учтен при наличии подтверждающих документов.

Почему важно обратиться к специалистам

Корректировка прибыли КИК — это не формальный пересчет одной строки финансовой отчетности. В каждом случае необходимо учитывать применимый стандарт отчетности, дату приобретения активов, историю переоценок, наличие резервов, убытков, дивидендов, связанных сделок и подтверждающих документов.

На практике такие расчеты вызывают много ошибок: контролирующие лица учитывают бухгалтерскую прибыль без корректировок, неверно определяют историческую стоимость ценных бумаг, повторно учитывают переоценку или не подтверждают расходы документами.

Вопрос действительно непростой. Чтобы снизить налоговые риски и корректно подготовить документы по КИК, рекомендуем заранее обращаться к нашим специалистам.

Что мы делаем

Специалисты нашей компании помогают контролирующим лицам:

• анализировать финансовую отчетность КИК;
• определять, какой способ расчета прибыли применим: по финансовой отчетности или по главе 25 НК РФ;
• выявлять корректировки по ст. 309.1 и 25.15 НК РФ;
• рассчитывать прибыль или убыток КИК с учетом операций с ценными бумагами, долями, паями, резервами, дочерними компаниями и связанными лицами;
• готовить пояснения, расчеты и подтверждающие документы для налоговых органов;
• проверять корректность отражения прибыли КИК в налоговой декларации и уведомлении о КИК.

*Стоимость определяется индивидуально после анализа финансовой отчетности, структуры активов и операций КИК.