Контролируемые иностранные компании (КИК)

С 1 января 2015 года в России вступило в силу законодательство, направленное на деофшоризацию российской экономики. Данное законодательство обязывает российских физических и юридических лиц сообщать в налоговые органы об участии в иностранных компаниях и структурах без образования юридического лица, отчитываться о тех из них, которые признаются КИК, и уплачивать налог с их нераспределенной прибыли при определенных условиях.

Учитывая динамику реформирования правил КИК, владельцы зарубежных активов вынуждены проводить постоянный мониторинг изменений законодательства для эффективного управления налоговыми рисками и обеспечения устойчивости своих существующих и новых структур владения.

Что такое КИК?

КИК — иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица, одновременно удовлетворяющая следующим условиям:

1. организация или иностранная структура без образования юридического лица не признается налоговым резидентом РФ;
2. контролирующим лицом организации или иностранной структуры без образования юридического лица являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Критерий налогового резидентства для физического лица

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

Кто является контролирующим лицом?

Контролирующим признается лицо, соответствующее любому из критериев:

1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;
2. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%;
3. физическое или юридическое лицо, осуществляющее контроль над иностранной организацией, то есть оказывающее определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом, этой организацией и (или) иными лицами.

Какие уведомления и в какие сроки налоговые резиденты РФ должны подавать в налоговую инспекцию?

Контролирующее лицо обязано подать ряд уведомлений, а именно:

1. При условии владения более чем 10% доли в иностранной организации или при учреждении организации без образования юридического лица налоговый резидент РФ подает уведомление о своем участии в иностранной организации (или иностранной структуре без образования юридического лица)/об изменении доли участия/о прекращении участия в течение 3-х месяцев с соответствующей даты начала/изменения/прекращения.

2. Подать уведомление о КИК (при соответствии критериям контролирующего лица) не позднее 20 марта для юридических лиц и 30 апреля для физических лиц года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает доход в виде нераспределенной прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Пример: для компании, зарегистрированной в офшорной зоне в 2023 году, финансовым периодом будет являться период с даты регистрации компании до 31.12.2025. Подать уведомление необходимо до 20 марта 2022 года, если ее контролирующим лицом является юридическое лицо, и до 30 апреля 2022 года, если ее контролирующим лицом является физическое лицо.

Какие еще обязанности есть у контролирующего лица?

Отметим, что уведомление о КИК подается вне зависимости от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующей КИК.

В уведомлении необходимо отразить информацию о способе расчета прибыли КИК (по стандартам международной финансовой отчетности или по российским правилам).

В связи с этим заранее, до момента подачи уведомления о КИК, необходимо решить, что будет указано в финансовых сведениях. В некоторых случаях в отношении финансовой отчетности необходимо также аудиторское заключение, подготовка которого может занять более одного месяца. Следовательно, не стоит откладывать это на последний день.

! При этом физические лица одновременно с уведомлением о КИК должны предоставить следующие документы:

• если контролирующим лицом заявлено право на применение освобождения от налогообложения прибыли КИК (см. ст. 25.13-1 НК РФ) – документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения;
• если контролирующим лицом не заявлено право на применение освобождения от налогообложения прибыли КИК – финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение (при определенных условиях). Данные документы предоставляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.

Кроме того, если прибыль КИК превышает пороговое значение 10 000 000 руб., а также отсутствуют основания для освобождения прибыли КИК, физическим лицам необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля того же года, в котором подается уведомление КИК. Также до 15 июля того же года необходимо оплатить налог на доход физических лиц.

Освобождение от налогообложения прибыли КИК

1. КИК — некоммерческая организация, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;

2. КИК образована в соответствии с законодательством государства-члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3. Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4. КИК является одной из следующих компаний: 

• активной иностранной компанией;
• активной иностранной холдинговой компанией;
• активной иностранной субхолдинговой компанией;

5. КИК является банком или страховой организацией, осуществляющей деятельность в соответствии со своим личным законом, на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;

6. КИК является одной из следующих иностранных организаций:

• эмитентом обращающихся облигаций;
• организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация.

7. КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;

8. КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;

9. КИК признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 3, 5 и 6, в случае если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с Российской Федерацией для целей налогообложения

Штрафные санкции

1. Непредоставление уведомления об участии (п. 2 ст. 129.6 НК РФ) — 50 000 руб. в отношении каждой иностранной компании или иностранной структуры без образования юридического лица.
2. Непредоставление уведомления о КИК за определенный период (п. 1 ст. 129.6 НК РФ) — 500 000 руб. по каждой КИК; применяется в отношении порядка определения прибыли КИК и порядка предоставления уведомлений о них и подтверждающих документов за налоговые периоды, начиная с 2020 года.
3. Непредоставление документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК, либо предоставление заведомо недостоверных сведений (п. 1.1 ст. 126 НК РФ) — 500 000 руб.; применяется в отношении порядка определения прибыли КИК и порядка предоставления уведомлений о них и подтверждающих документов за налоговые периоды, начиная с 2020 года.
4. Непредоставление документов, подтверждающих прибыль/убыток КИК, или документов, подтверждающих условия для освобождения прибыли КИК от налогообложения, по требованию налоговых органов (ст. 25.14-1 НК РФ, п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ) — 1 000 000 руб.; применяется в отношении порядка определения прибыли КИК, порядка предоставления уведомлений о них и подтверждающих документов за налоговые периоды, начиная с 2020 года.
5. За непредоставление 3-НДФЛ штраф — 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 руб.
6. При неуплате или неполной уплате контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК штраф составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 руб. + пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (начиная с 15 июля).
7. Уклонение физического лица от уплаты налогов путем непредоставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (п. 1 ст. 198 УК РФ) предполагает штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб., в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо в виде принудительных работ на срок до одного года, ареста на срок до шести месяцев, лишения свободы на срок до одного года.

Читать статью: «Новые возможности, сроки и штрафы для КИК. Что должен сделать каждый владелец
контролируемой иностранной компании?»

Возможность уплаты налога с фиксированной прибыли КИК

Контролирующие лица КИК могут перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Переход на данный режим не является обязательным, поэтому контролирующие лица могут продолжить уплату налога по старым правилам без какого-либо уведомления об этом налоговых органов.

Фиксированная сумма прибыли КИК устанавливается п.2 ст. 227.2 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет:

• за налоговый период 2020 года – 38,4 млн руб.,

• за налоговые периоды начиная с 2021 года – 34 млн руб.

Начиная с налогового периода 2025 года, сумма фиксированной прибыли КИК будет зависеть от количества КИК налогоплательщика:

• одна КИК –27,9 млн руб.;

• две КИК – 52,7 млн руб.;

• три или четыре КИК – 52,7 млн руб. плюс 22,7 млн руб. за каждый последующий КИК;

• пять и более КИК – 120,8 млн руб. (пп. «а» п. 23, пп. «а» п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

При этом у налогоплательщика – физического лица сохраняется обязанность по ежегодному представлению уведомления о КИК, но налогоплательщик вправе не представлять документы, подтверждающие величину прибыли КИК.

При уплате налога с фиксированной прибыли не нужно составлять отчетность по КИК для предоставления в российские налоговые органы, однако финансовая отчетность за периоды применения нового режима может понадобиться в будущем для подтверждения размера убытков КИК. Обязанность подавать ежегодные уведомления о КИК для контролирующих лиц, выбравших уплату фиксированного налога, сохраняется.

Для перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК нужно подать уведомление:

• до 1 февраля 2021 года — для перехода в отношении 2020 года;
• до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит налог с фиксированной прибыли, если планируется переход в последующие годы (после 2020 года).

Контролирующее лицо вправе вернуться к прежнему порядку налогообложения КИК после окончания минимального периода использования нового режима или в случае увеличения фиксированной прибыли КИК в связи с внесением изменений в НК РФ в будущем. Для физических лиц, перешедших на новый режим в отношении 2020 и 2021 годов, минимальный срок составит 3 года, для перешедших с 2022 года и позже — 5 лет.