«Амнистии» в отношении предоставления отчетности КИК

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) объяснила, каким образом инспекции должны подходить к работе с контролируемыми иностранными компаниями (КИК) за налоговые периоды 2021 и 2022 годов

В письме от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376@ ФНС указала, чем следует руководствоваться налогоплательщикам при исполнении обязанностей по КИК и налоговым органам при работе с КИК.

Непредставление финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения (в некоторых случаях) в 2022 и 2023 годах

Обязанность представления документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, предусмотрена в пункте 5 статьи 25.15 НК РФ. 

Согласно данной норме владельцы КИК обязаны представлять следующие документы:

1. Финансовая отчетность или иные документы, подтверждающие прибыль или убыток КИК;

2. Аудиторское заключение в определенных случаях (например, если оно является обязательным в соответствии с личным законом КИК; если аудит проводился добровольно; если КИК зарегистрирована в юрисдикции, с которой у РФ нет налогового соглашения, или она входит в «черный» список ФНС).

В данном случае речь идет о финансовой отчетности КИК за финансовые годы, окончание которых приходится на 2020 или на 2021 календарный год.

За 2020 год финансовая отчетность подавалась физическими лицами одновременно с уведомлением о КИК за 2021 год в срок до 04.05.2022 (срок 30.04.2022 приходился на выходной день).

За 2021 год финансовую отчетность необходимо будет представить физическим лицам одновременно с уведомлением о КИК за 2022 год в срок до 02.05.2023 (30.04.2023 также будет приходиться на выходной день).

Однако, в связи со сложившейся политической ситуацией и осуществлением иностранными государствами недружественных действий в отношении РФ, не у всех контролирующих лиц имеется возможность получить и представить данные документы.

В связи с этим в НК РФ был введен пункт 4 статьи 126 НК РФ, который освобождает налогоплательщиков от ответственности за непредставление подтверждающих прибыль КИК документов в 2022 и 2023 годах.

Освобождение предоставляется в отношении:

• Штрафа за сам факт непредставления документов, подтверждающих прибыль (убыток) КИК — 500 000 рублей за каждую компанию (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

• Штрафа за непредставление в срок 1 месяц соответствующих документов, запрашиваемых налоговым органом — штраф 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ). 

Однако ФНС прямо указывает, что данное освобождение не отменяет обязанность по представлению указанных документов [1]. Более того, определены порядок действий и их последствия:

1. Налоговый орган должен запросить, а налогоплательщик представить пояснения или документы, которые аргументируют невозможность представить соответствующие документы.

2. Как только налогоплательщику удается получить эти документы, он обязан представить данные документы в налоговые органы РФ без привлечения к ответственности за несвоевременное представление (п. 4 ст. 126 НК РФ).

3. Если после получения таких документов у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога с прибыли КИК (когда она >10 миллионов рублей), то такие налогоплательщики незамедлительно представляют налоговую декларацию с отражением дохода в виде прибыли КИК.

В этом случае не будет ответственности по ст. 129.5 НК РФ, но уплатить налог и пени придется.

Кроме того, в силу отсутствия финансовой отчетности и аудиторского заключения налогоплательщик объективно не может отразить сведения о них в уведомлении о КИК, поэтому штраф за указание недостоверных сведений (500 000 рублей согласно п. 1 ст. 129.6 НК РФ) также не применяется.

Порядок действий налоговых органов

Помимо запросов пояснений по факту непредставления финансовой отчетности, налоговые органы будут принимать во внимание перечень недружественных государств (установлен распоряжением правительства № 430-р от 05.03.2022), а также обоснованность представленных пояснений.

Если налоговый орган посчитает, что пояснения являются недостоверными, он должен провести анализ информации о деятельности КИК из различных источников, в том числе из автоматического обмена информацией. При необходимости может рассматриваться вопрос о направлении международного запроса. Такая перспектива кажется не слишком реалистичной, учитывая, что некоторые страны уже начали отказываться от налогового сотрудничества с РФ.

Что это означает для Вас?

Во-первых, основные вопросы касаются прошедшей кампании КИК 2022 года (за налоговый период 2021 года, к которому относится 2020 финансовый год Вашей КИК или финансовый год КИК, окончание которого приходится на 2020 календарный год). В этой связи следует отметить, что срок направления пояснений по факту непредставления финансовой отчетности был привязан к сроку подачи уведомлений о КИК (для физических лиц — до 04.05.2022).

Тем не менее привлечь к ответственности, если Вы не приложили финансовую отчетность к уведомлению и не направили пояснения одновременно с уведомлением о КИК, Вас нельзя.

Во-вторых, обращайте внимание на то, чтобы в пояснении отражались факты, которые являются общеизвестными и не вызовут подозрений у налоговых органов, или у Вас должно быть документальное подтверждение этих фактов.

В-третьих, отсутствие ответственности за неподачу финансовой отчетности не означает возможность ее не подавать вообще никогда, кроме того, данный мораторий на штрафы не отменяет ответственность за непредставление 3-НДФЛ (не более 30%) с отражением в ней нераспределенной прибыли КИК и неуплату налога с нее.

В-четвертых, если причина непредставления подтверждающих документов не является объективной — мы не исключаем риск применения штрафа за неуплату налога с прибыли КИК, который может быть применен в этом случае в общем порядке (20% от суммы неуплаченного налога).

[1] Это не относится к налогоплательщикам, перешедшим на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.