Расчет прибыли КИК для декларирования

Расчет прибыли КИК для декларирования

Краткое описание услуги

Расчет прибыли контролируемой иностранной компании необходим не только для проверки порога в 10 000 000 рублей, но и для определения суммы, которую контролирующее лицо должно отразить в налоговой декларации.

Сначала прибыль КИК определяется по правилам ст. 309.1 НК РФ: по данным финансовой отчетности КИК либо, в отдельных случаях или по выбору контролирующего лица, по правилам главы 25 НК РФ для российских организаций. Уже после этого проверяется, превышает ли рассчитанная прибыль КИК минимальный порог в 10 000 000 рублей. Если порог превышен, прибыль КИК учитывается в налоговой базе контролирующего лица с учетом его доли участия.

Важно: порог в 10 000 000 рублей определяется не по строке прибыли из финансовой отчетности, а по прибыли КИК, рассчитанной по правилам НК РФ. Поэтому бухгалтерская прибыль и прибыль для целей декларирования могут отличаться.

Чем расчет прибыли КИК для декларирования отличается от корректировки прибыли

Корректировка прибыли КИК — это первый этап. На нем проверяется, нужно ли исключить из бухгалтерской прибыли отдельные показатели: например, переоценку ценных бумаг, бухгалтерский результат от продажи финансовых активов, долю в прибыли дочерних компаний или резервы.

Расчет прибыли КИК для декларирования — более широкий процесс. После корректировок необходимо определить итоговую сумму прибыли, которая будет учитываться у контролирующего лица. Для этого дополнительно анализируются:

• убытки КИК прошлых периодов;
• дивиденды и распределенная прибыль;
• контролируемые сделки;
• специальные правила при ликвидации КИК;
• налоги, уплаченные за рубежом;
• доля участия контролирующего лица;
• документы, подтверждающие расчет.

Именно итоговый расчет показывает, нужно ли включать прибыль КИК в налоговую базу и какую сумму отражать в декларации.

Порог 10 000 000 рублей проверяется после корректировок

Минимальный порог в 10 000 000 рублей применяется к прибыли КИК, рассчитанной по правилам ст. 309.1 НК РФ. Это означает, что сначала нужно скорректировать прибыль по российским налоговым правилам, а уже затем проверять, превышает ли она установленный порог.

Пример:

По финансовой отчетности прибыль КИК составила 12 000 000 рублей. В этой сумме есть доход от переоценки ценных бумаг на 3 000 000 рублей. Такой доход не учитывается при расчете прибыли КИК.

Расчет:
12 000 000 − 3 000 000 = 9 000 000 рублей.

После корректировки прибыль КИК составляет 9 000 000 рублей. Следовательно, порог в 10 000 000 рублей не превышен.

Обратная ситуация:

По отчетности прибыль КИК составила 8 000 000 рублей. При этом в отчетности был отражен расход на создание резерва 4 000 000 рублей. Расходы на формирование резервов не учитываются при определении прибыли КИК, поэтому их нужно добавить обратно.

Расчет:
8 000 000 + 4 000 000 = 12 000 000 рублей.

После корректировки прибыль КИК превышает 10 000 000 рублей. Поэтому ориентироваться только на бухгалтерскую прибыль нельзя.

Что уменьшает прибыль КИК для целей декларирования

После определения прибыли КИК по ст. 309.1 НК РФ необходимо проверить дополнительные показатели, которые могут уменьшить итоговую сумму прибыли или повлиять на расчет налога.

1. Убытки КИК прошлых периодов

   Убытки прошлых периодов могут уменьшать прибыль КИК будущих лет без ограничения по сроку, но только при соблюдении условий НК РФ. В частности, важно, чтобы контролирующее лицо представляло уведомление о КИК за период, в котором был получен убыток, и могло подтвердить его документами.

   Пример: если подтвержденный убыток прошлых лет составляет 5 000 000 рублей, а прибыль КИК после корректировок — 18 000 000 рублей, итоговый показатель может быть уменьшен до 13 000 000 рублей.

2. Дивиденды и распределенная прибыль

   Прибыль КИК может уменьшаться на сумму дивидендов или распределенной прибыли, выплаченных в порядке, предусмотренном ст. 25.15 НК РФ. Это позволяет избежать повторного учета одной и той же прибыли у контролирующего лица.

   Пример: если прибыль КИК после корректировок составляет 20 000 000 рублей, а КИК выплатила дивиденды 6 000 000 рублей, для дальнейшего расчета может использоваться сумма 14 000 000 рублей.

3. Контролируемые сделки

   Если доходы КИК получены по контролируемой сделке с налогоплательщиком и цена такой сделки была скорректирована по результатам налоговой проверки, доходы КИК также определяются с учетом этой корректировки.

   Пример: если по отчетности доход КИК по сделке составил 10 000 000 рублей, но по результатам проверки цена скорректирована до 14 000 000 рублей, при расчете прибыли КИК нужно учитывать скорректированный показатель.

4. Отдельные операции при ликвидации КИК

   При ликвидации КИК передача ценных бумаг, имущественных прав, долей или паев контролирующему лицу либо его российскому взаимозависимому лицу может учитываться по специальным правилам. При соблюдении условий НК РФ соответствующие доходы и расходы могут исключаться из прибыли КИК.

   Пример: если при ликвидации КИК передает контролирующему лицу доли в иностранной компании, необходимо отдельно проверить, применяется ли специальный порядок и можно ли исключить такую операцию из расчета прибыли.

5. Налоги, уплаченные за рубежом

   Иностранные налоги не уменьшают прибыль КИК напрямую, как убытки или дивиденды. Однако российский налог с прибыли КИК может быть уменьшен на налог, исчисленный с этой прибыли за рубежом, а также на налог, удержанный у источника выплаты дохода, при наличии подтверждающих документов.

   Пример: если с прибыли КИК за рубежом уже был уплачен налог, его можно зачесть при расчете российского налога, но только при наличии документов, подтверждающих такую уплату.

Что мы делаем?

Специалисты нашей компании помогают рассчитать прибыль КИК для целей декларирования: определить применимый порядок расчета, проверить корректировки по ст. 309.1 НК РФ, учесть дивиденды, распределенную прибыль, убытки прошлых лет, контролируемые сделки и иностранные налоги.

По итогам работы мы готовим расчет прибыли КИК, пояснения и комплект подтверждающих документов для налогового органа.

* Стоимость определяется индивидуально после анализа финансовой отчетности КИК, структуры владения, состава активов, операций и имеющихся подтверждающих документов.

Почему важно обратиться к специалистам?

Расчет прибыли КИК для декларирования требует учета правил НК РФ: корректировок, порога 10 000 000 рублей, убытков, дивидендов и иностранных налогов.

На практике в таких расчетах часто допускают ошибки: неправильно определяют прибыль КИК после корректировок, не учитывают убытки прошлых лет, некорректно рассчитывают долю участия или не подтверждают право на зачет иностранных налогов.

Чтобы снизить налоговые риски и корректно подготовить документы по КИК, рекомендуем заранее обращаться к специалистам.